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第1章 抵扣案例1

案例1 营改增住宿费进项税抵扣，住宿业小规模纳税人可自开专票2

案例2 三令五申仍然不能取得专票的怪因：专票不能免税4

案例3 旅客运输服务进项税抵扣，方式不同则抵扣效果不同6

案例4 公司从员工处租赁车辆，无法取得租车专票抵扣进项税8

案例5 自然人出租房屋，可选择享受免增值税政策或者代开专票11

案例6 租赁房屋混用时，不需要划分计算不得抵扣的进项税14

案例7 供单位外人员使用的租赁房屋属个人消费，其进项税不得抵扣15

案例8 商场为顾客提供免费班车服务，购进的旅客运输服务不得抵扣进项税16

案例9 培训企业购进的外卖食品用于学员餐饮，不属于购进餐饮服务，用于可抵扣项目，其进项税可抵扣16

案例10 购入会议服务，其进项税可根据服务项目抵扣18

案例11 通行费，其进项税可“计算”抵扣19

案例12 ETC卡的进项税抵扣，现阶段政策不明朗21

案例13 取得服务业消费卡、购物卡、会员卡，新政策不允许取得专票26

案例14 停车费的进项税抵扣，必须取得专票28

案例15 物业代收水电气费的进项税抵扣，新文件解决自来水税率差以及营改增后税负增加问题29

案例16 纳税人接受旅游服务，根据用途确定其进项税是否可抵扣32

案例17 接受劳务派遣服务，差额开票抵扣进项税35

案例18 购入人力资源外包服务，进项税只能抵扣差额征税后的税额37

案例19 同时混用于免税和应税品的不动产，进项税无须划分转出38

案例20 购进其他权益性无形资产，无须区分用途，进项税均可抵扣39

案例21 无法划分的进项税抵扣，莫曲解公式41

案例22 营改增后发生非正常损失的进项税转出，“管理不善”概念有变化43

案例23 在产品、产成品发生非正常损失，固定资产、不动产、无形资产均不需要转出进项税44

案例24 营改增前的留抵税额，根据货物与服务销售额比例计算抵扣46

案例25 购入建筑服务取得专票，进项税抵扣与差额征税无关49

案例26 购进建筑服务，按照项目的不同计税方式划分不得抵扣的进项税额51

案例27 购买砂土石料等产品可取得增值税专用发票抵扣进项税53

案例28 购置二手不动产的进项税抵扣，需注意纳税义务发生时间以及差额开票事项54

案例29 购买房地产企业开发的房地产，其进项税抵扣无须考虑差额征税因素56

案例30 购置不动产分两年抵扣进项税，应注意账务核算以及适用范围57

案例31 营改增前新建，营改增后完工的不动产进项税抵扣，注意“发生”与“开始”的区别60

案例32 新建不动产的进项税抵扣，注意各项目不同的计算方式61

案例33 不动产在建工程发生非正常损失，注意待抵扣与已抵扣进项税额的区别63

案例34 不动产改扩建，超原值50％红杠需分两年抵扣进项税64

案例35 中途转让不动产在建工程，待抵扣进项税可抵扣进项税65

案例36 中途转让不动产，待抵扣进项税可抵扣进项税66

案例37 不动产改变用途后不得抵扣的进项税额，根据不动产净值率计算66

案例38 不动产改变用途后进项税可抵扣，应处理好两个文件的矛盾68

案例39 营改增后的“三流一致”进项税抵扣，注意范围的变化71

案例40 采用三方协议抵扣进项税有风险，39号公告不是救命稻草74

案例41 购买车辆保险，收款方与开票方不一致，不会导致进项税抵扣风险77

案例42 物业公司代收水电气费用的“三流不一致”，不会导致税务风险78

第2章 差额征税案例79

案例43 跨期销售取得的不动产，分别扣除购置价计算营业税和增值税80

案例44 跨期销售建筑服务分期抵减分包款89

案例45 跨期销售建筑服务，营改增前未抵减营业额的分包款不能抵减增值税销售额90

案例46 房地产企业跨期销售房地产，划分计算可扣除土地价款92

案例47 房地产企业“一次拿地、分次开发”，两步骤扣除土地价款94

案例48 销售旅游服务差额征税，扣除凭证有何要求，是否可抵扣进项税96

案例49 劳务派遣公司差额征税，如何界定差额扣除范围及政策适用主体100

案例50 人力资源外包服务，并不是真正意义上的差额征税，明确销售额概念意义重大105

案例51 融资性售后回租业务，营改增后政策发生重大变化107

第3章 计税方式案例111

案例52 装修公司涨价，计税方式不是挡箭牌112

案例53 为房产老项目提供的建筑服务，如何选择计税方式114

案例54 建筑企业的总分包合同如何确定新老项目，选择计税方式116

案例55 销售取得的不动产（不包括自建不动产）如何判定新老项目，选择计税方式117

案例56 健身俱乐部按照文化体育服务选择简易计税方式122

案例57 非学历教育可选择简易计税方式123

案例58 销售取得的不动产，如何理解税率差的问题123

案例59 销售自建不动产，根据取得时间选择计税方式125

案例60 出租不动产，根据新老项目判定计税方式127

案例61 房地产企业出租自行开发房地产，如何判定取得时间及选择计税方式131

案例62 转租不动产，如何根据取得时间确定计税方式134

第4章 特殊销售行为案例（混合销售、视同销售、兼营）137

案例63 提供设计服务同时销售试验品，主业决定计税方式，发票开具遇困境138

案例64 装修公司兼营材料批发，主业难确定141

案例65 销售自产设备同时提供建筑安装服务，特殊混合销售营改增后税负增加143

案例66 同时销售建筑服务与建筑材料，各地方政策有不同规定145

案例67 房地产企业卖房送装修家电，不属于混合销售以及视同销售146

案例68 提供餐饮服务的同时取得售卖烟酒以及外卖收入，混合销售与兼营的区分148

案例69 酒店承接会议，混合销售与兼营的区分150

案例70 酒店各收费项目，混合销售与兼营的处理152

案例71 物业公司提供物业管理服务，混合销售与兼营的区分154

案例72 酒店免费赠送早餐券、生活用品不属于视同销售156

案例73 保险公司在销售保险服务同时赠送的礼品，不属于视同销售158

案例74 以不动产投资入股不属于视同销售，应按照销售不动产计征增值税160

案例75 自然人无偿借款给企业，不属于视同销售，需关注税务机关核定风险162

案例76 企业之间无偿拆借资金，视同销售计征增值税，应如何确定销售额164

案例77 餐饮企业为员工提供餐饮住宿服务属于视同销售，但属于非经营活动，不计征增值税167

案例78 员工无偿向企业出租车辆不属于视同销售，需关注税务机关核定风险168

案例79 商场为顾客提供免费班车服务，按照视同销售处理的争辩169

第5章 征管案例171

案例80 小规模纳税人免增值税政策，分别计算销售额，营改增前后待遇有区别172

案例81 小规模纳税人代开增值税专用发票，如何享受免税政策173

案例82 小规模纳税人免增值税政策，按照差额前的销售额确定免税标准174

案例83 小规模纳税人的不动产销售额是否可享受免增值税政策175

案例84 小规模纳税人免税政策与预缴制度的矛盾应如何解决176

案例85 一般纳税人营改增前享受的营业税优惠，营改增后无法转移至增值税178

案例86 混淆劳务与服务概念误申报，被强制认定为一般纳税人179

案例87 营改增过渡期间一般纳税人认定，应注意哪些风险181

案例88 人力资源外包服务不能按照差额征税确认销售额，判断是否符合小规模纳税人的标准183

案例89 销售建筑服务，在营改增过渡期间的纳税义务判定185

案例90 销售建筑服务预收工程款，达到增值税纳税义务发生时间，同时预缴增值税188

案例91 非房地产开发企业销售自建不动产，先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天189

案例92 非房地产开发企业销售自建不动产，如何确定预缴增值税时间190

案例93 房地产开发企业销售房地产，如何确定预收款的预缴增值税时间192

案例94 营改增后不动产租赁服务预收款，在确定增值税纳税义务的同时预缴增值税193

案例95 营改增过渡期间，提供物业服务纳税义务发生时间的确定，注意税理与实际征管的差异195

案例96 向境外支付款项扣缴增值税义务发生时间，按照增值税纳税义务发生时间确定198

案例97 异地销售建筑服务，在建筑服务发生地预缴增值税200

案例98 非房地产开发企业销售不动产，地税代征、地税预缴与国税申报的关系应如何处理201

案例99 其他个人销售住房，按持有时间确定税务待遇，向地税机关申报204

案例100 房地产开发企业销售房地产预缴地点，政策不明朗205

案例101 出租不动产向不动产所在地国税机关预缴，向机构所在地国税机关申报208

案例102 其他个人出租不动产，向地税机关申报纳税，无须预缴210

案例103 房地产企业预缴时，不能差额扣除土地成本211

案例104 房地产开发企业预缴增值税，未异地经营无须同时缴纳城市维护建设税及附加212

案例105 预缴增值税，不分项目不分计税方式抵减增值税应纳税额214

案例106 营改增后，减除营业额须退营业税，开具发票有风险215

案例107 营改增后房地产开发企业针对面积误差，补退营业税及开具一张发票的处理218

案例108 营改增前提供建筑服务尚未扣除完的分包款，只能退还营业税，不能抵减增值税220

案例109 总分机构汇总缴纳增值税，审批权限及流程是关键222

第6章 发票案例225

案例110 质量扣款导致专用发票金额大于付款金额，需转出进项税额226

案例111 纳税人差额开票可采取几种方式，不一定要采取差额开票功能227

案例112 定额发票使用有期限，超期不能作为合法有效凭证228

案例113 发票备注车船税作为“会计核算原始凭证”，可税前扣除229

案例114 营改增前缴纳营业税未开票，差额开票功能解决“一张”发票问题230

案例115 营改增后提供建筑服务，一般纳税人无须在劳务发生地税务机关开具发票234

案例116 增值税专用发票当月认证当月不抵扣，税务风险咋处理236

案例117 增值税扣税凭证逾期，应如何采取补救措施239

案例118 采用海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税，需关注滞后风险242

案例119 使用完税凭证抵扣进项税，资料齐全很重要244

案例120 使用出口转内销证明抵扣进项税，关注外贸企业退税特点245

案例121 农产品采购的进项税抵扣，普票抵扣有争议247

案例122 关于开具增值税红字发票的规定，新文件有重大变化251

案例123 未开票收入申报增值税，如何处理会计准则、开票与申报的关系255

案例124 推迟开票抵扣进项税的税务风险256

第7章 涉外案例259

案例125 营改增后，境外单位在境外提供服务，如何判定境内外增值税纳税义务260

案例126 向境外支付费用扣缴税费，合同签订方式不同，税务待遇有异263

案例127 向境外旅游公司支付完全在境外发生的费用，无须扣缴增值税268

案例128 境内单位在境外提供完全发生在境外的服务，根据属人原则判定境内外增值税纳税义务269

案例129 境外方向境外方提供服务，根据属人原则判定境内外增值税纳税义务270

案例130 境外方向境内方提供调研服务，准确理解“完全”的含义271

案例131 境外方向境内方出租有形动产，根据使用地点判定境内外增值税纳税义务271

案例132 境外方向境外方出租不动产，根据不动产地点判定境内外增值税纳税义务272

案例133 境内方向境外方转让非专利技术，根据属人原则判定境内外增值税纳税义务273

案例134 境外方向境内方销售商标使用权，完全在境外使用不属于境内销售274

案例135 境外方向境外方销售不动产，根据不动产地点判定境内外增值税纳税义务275

案例136 境内单位向境外个人购买非专利技术，增值税与所得税概念有区别276

案例137 境内单位提供的会议展览地点在境外的会议展览服务，属于在境内销售服务，可申请享受免税政策279

案例138 境内方向境外方提供的完全在境外消费的服务，可申请享受免税政策280

第8章 其他实务案例283

案例139 集团统借统还免增值税政策，确定享受主体是关键284

案例140 营改增后平销返利的变化：收取供应商服务费应征增值税，可开具专票287

案例141 银行理财产品营改增后的增值税问题，至今难统一289

案例142 扣缴税金的手续费返还收入，无法推出不征增值税结论290

案例143 退租违约金属于价外费用，应计征增值税293

案例144 未完成合同的违约金赔偿金，未形成交易的，不属于价外费用295

案例145 采购方取得的违约金，不属于价外费用296

案例146 无运输工具承运适用税目税率，营改增后发生重大变化297

案例147 房地产开发企业预收款范围，定金与订金的区别298

案例148 营改增后其他税种根据不含增值税金额计算，印花税是例外299

第9章 税收筹划案例303

案例149 不动产的同时“混用”，可抵扣进项税304

案例150 营改增后，即使暂时不能抵扣也应取得专票，改变用途可抵扣需取得有效扣税凭证305

案例151 不动产改扩建，利用50％红杠获得纳税资金时间价值307

案例152 食堂自营与承包经营的税务筹划308

案例153 培训机构为学员提供餐饮，购进外卖食品可抵扣进项税310

案例154 低价销售代替非正常损失，避免转出进项税311

案例155 境外支付不合税金额扣缴税费，合同约定方式不同则效果有差异312

案例156 购进旅客运输服务，变通方式可抵扣进项税314

案例157 建筑企业选择计税方式，计算净现金流量确定方案316

案例158 建筑企业选择甲供工程即可选择简易计税方式317

案例159 车辆保险理赔，车主和保险公司谁可抵扣进项税319

案例160 进项税额大小不是增值税筹划的唯一考量因素320

案例161 房地产企业适当增加家电支出，可以增加抵扣的进项税321

案例162 一般纳税人提供劳务派遣服务，选择计税方式的筹划323

案例163 小规模纳税人提供劳务派遣服务，选择计税方式的筹划324

案例164 购置二手房与房地产企业开发的房产，抵扣进项税的筹划326

案例165 无偿赠送与交际应酬消费的进项税筹划328

案例166 不可行筹划：将盘亏改为销售330

案例167 不可行筹划：奖励员工汽车使用权的进项税抵扣330

案例168 不可行筹划：租金在销售价格中体现331

第10章 账务处理案例333

案例169 营改增后，预付卡计征增值税时点、开具发票方式及账务处理发生重大变化334

案例170 餐饮企业提供餐饮服务和外卖取得的收入，应分别进行账务处理337

案例171 餐饮企业用于工作餐的账务处理：属于非经营活动，不计征增值税339

案例172 营改增后，餐饮企业食材过期变质的账务处理340

案例173 营改增后，物业公司兼营不同税率和不同计税方式业务的账务处理341

案例174 物业公司转租房屋的账务处理344

案例175 物业公司收取水电气费的账务处理：关注自来水费的差额征税政策346

案例176 购买及消费加油卡的账务处理：关注新文件的规定350

案例177 营改增前已经入账的营业税在营改增后的账务处理352

案例178 不动产改变用途不得抵扣进项税的账务处理：注意待抵扣进项税额352

案例179 不动产改变用途可抵扣进项税的账务处理：基于进项税调整固定资产原值355

案例180 营改增后购置不动产分两年抵扣的账务处理357

案例181 投资性房地产的账务处理358

案例182 营改增后新建不动产抵扣进项税的账务处理360

案例183 不动产在建工程发生非正常损失的账务处理：应关注材料进项税的转出363

案例184 营改增后发生不动产改扩建抵扣进项税的账务处理：超过50％需分两年抵扣365

案例185 中途转让不动产的账务处理：销售时可抵扣待抵扣进项税367

案例186 转让取得的不动产在建工程的账务处理：按照转让不动产处理368

案例187 营改增后销售建筑服务，增值税应如何进行账务处理369

案例188 选择简易计税方式的建筑企业，预收工程款账务处理技巧370

案例189 选择一般计税方式的建筑企业，预收工程款账务处理技巧373

案例190 建筑企业收到客户奖励款、索赔款等的账务处理376

案例191 建筑分包的账务处理377

案例192 房地产开发企业预收房款的账务处理技巧379

案例193 劳务派遣公司差额征税的账务处理382

案例194 劳务派遣公司另外收取的服务费等，不能按照差额征税进行账务处理383

案例195 营改增后的旅游公司差额征税，发票与纳税申报表以及账务处理的信息如何核对相符386

案例196 一般纳税人税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理388

案例197 营改增后融资性售后回租税务政策出现变化，账务处理相应发生变化392

案例198 融资租赁业务，营改增后实际利率法的应用，以及出租方差额征税的账务处理399

案例199 营改增后，非货币性资产交换的商业实质判断以及增值税的账务处理402

案例200 营改增后，转让交易性金融资产的增值税计征及账务处理方式404

第11章 基于案例分析的营改增政策要点归纳407

要点1 营改增新文件，53号公告对开票不征税问题的解决方式408

要点2 营改增后，简易计税方式征收率新成员5％全归纳410

要点3 正确理解“劳务派遣”和“人力资源外包”概念，厘清税务政策差异413

要点4 疑难问题：差额征税的扣除部分是增加收入，还是冲减成本416

要点5 营改增后，建筑业相关政策全归纳418

要点6 营改增后，不动产相关政策全归纳420

要点7 一般纳税人的增值税核算科目，在营改增后的重大变化422

要点8 代开增值税专用发票如何享受小微企业免税政策426

要点9 营改增过渡期间，增值税与营业税的纳税义务判定原则427

要点10 营改增后纳税义务发生地点的改变，预缴平衡税源430

要点11 营改增后预缴制度的变化432