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第1章 快速认识纳税申报表，做好准备1

1.1 纳税申报表的组成介绍2

1.2 纳税申报表的计算逻辑5

1.3 逻辑是否有实质性的变化6

1.4 如何做好年度汇算清缴6

1.4.1 2014年发布的最新政策的影响7

1.4.2 2014年税收政策的分析12

1.4.2.1 国家税务总局2014年第29号公告要点12

1.4.2.2 财税〔2014〕75号及国家税务总局2014年第64号公告规定的固定资产加速折旧政策的要点13

1.4.3 填表之前企业的准备工作18

1.4.3.1 从税法规定的角度来填写申报表18

1.4.3.2 如何做19

1.4.3.3 如何与会计处理对接21

1.4.3.4 时间安排22

1.4.4 填表之前中介机构的准备工作22

1.4.5 税务机关人员应关注的事项23

1.5 各地税收政策口径的差异如何协调23

1.5.1 政策口径的差异24

1.5.2 政策口径的理解不同24

1.6 填报表单及简要功能说明25

1.6.1 风险点评26

1.6.2 表单填报说明27

第2章 纳税申报表封面与基础信息表填写33

2.1 纳税申报表封面34

2.1.1 风险点评35

2.1.2 封面填报说明36

2.2 企业基础信息表36

2.2.1 风险点评38

2.2.1.1 申报表的修订38

2.2.1.2 101汇总纳税企业39

2.2.1.3 102注册资本39

2.2.1.4 103所属行业明细代码39

2.2.1.5 104从业人数40

2.2.1.6 105资产总额40

2.2.1.7 106境外中资控股居民企业41

2.2.1.8 107从事国家非限制和禁止行业42

2.2.1.9 108存在境外关联交易42

2.2.1.10 109上市公司42

2.2.1.11 201适用的会计准则或会计制度42

2.2.1.12 202会计档案存放地43

2.2.1.13 203会计核算软件43

2.2.1.14 204记账本位币44

2.2.1.15 205会计政策和估计是否发生变化44

2.2.1.16 206固定资产折旧方法46

2.2.1.17 207存货成本计价方法47

2.2.1.18 208坏账损失核算方法47

2.2.1.19 209所得税会计核算方法48

2.2.1.20 301企业主要股东（前5位）48

2.2.1.21 302对外投资（前5位）49

2.2.2 基础信息表填报说明49

第3章 企业会计准则修订新增对于所得税的影响53

3.1 长期股权投资准则的修订54

3.2 职工薪酬准则的修订55

3.3 新增公允价值计量准则56

3.4 财务报表列报56

第4章 利润总额的计算59

4.1 利润总额的填写逻辑60

4.2 利润表数据如何确认60

4.3 利润总额部分的填写61

4.3.1 基本填写内容说明61

4.3.1.1 营业税金及附加62

4.3.1.2 资产减值损失64

4.3.1.3 公允价值变动收益65

4.3.1.4 投资收益66

4.3.2 利润总额计算部分填报说明67

4.3.2.1 表体项目67

4.3.2.2 表间关系67

4.3.2.3 行次说明68

4.4 一般企业收入明细表69

4.4.1 主要关注事项70

4.4.1.1 关于营业收入71

4.4.1.2 关于营业外收入84

4.4.2 《一般企业收入明细表》（A101010）填报说明91

4.4.2.1 有关项目填报说明91

4.4.2.2 表内、表间关系93

4.5 一般企业成本支出明细表94

4.5.1 基本风险点介绍95

4.5.1.1 债务重组损失95

4.5.1.2 非常损失96

4.5.1.3 捐赠支出、赞助支出96

4.5.1.4 罚没支出97

4.5.1.5 坏账损失与无法收回的债券股权投资损失97

4.5.1.6 个税手续费返还97

4.5.2 《一般企业成本支出明细表》（A102010）填报说明98

4.5.2.1 有关项目填报说明98

4.5.2.2 表内、表间关系100

4.6 金融企业收入明细表100

4.6.1 基本风险点说明102

4.6.2 《金融企业收入明细表》（A101020）填报说明103

4.6.2.1 有关项目填报说明103

4.6.2.2 表内、表间关系105

4.7 金融企业支出明细表105

4.7.1 基本风险点分析107

4.7.2 《金融企业支出明细表》（A102020）填报说明107

4.7.2.1 有关项目填报说明108

4.7.2.2 表内、表间关系109

4.8 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表110

4.8.1 基本风险点分析111

4.8.2 《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）填报说明112

4.8.2.1 有关项目填报说明112

4.8.2.2 表内、表间关系115

4.9 期间费用明细表115

4.9.1 整体分析116

4.9.1.1 金融企业的业务及管理费117

4.9.1.2 权责发生制与收付实现制118

4.9.1.3 主要事项说明122

4.9.2 《期间费用明细表》（A104000）填报说明134

4.9.2.1 有关项目填报说明135

4.9.2.2 表内、表间关系135

第5章 纳税调整项目明细表填报137

5.1 基本知识点138

5.1.1 调整架构设计138

5.1.2 纳税调整的基本逻辑140

5.1.3 纳税调整的基础141

5.1.4 总分机构的纳税调整143

5.2 《纳税调整项目明细表》（A105000）填报说明144

5.2.1 有关项目填报说明144

5.2.1.1 收入类调整项目145

5.2.1.2 扣除类调整项目146

5.2.1.3 资产类调整项目148

5.2.1.4 特殊事项调整项目149

5.2.1.5 特殊纳税调整所得项目150

5.2.1.6 其他150

5.2.2 表内、表间关系150

5.2.2.1 表内关系150

5.2.2.2 表间关系151

5.3 视同销售纳税调整事项分析152

5.3.1 视同销售152

5.3.2 税收法规159

5.3.3 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）填报说明160

5.4 未按权责发生制原则确认的收入164.164

5.4.1 《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）表样及其填表说明164

5.4.1.1 有关项目填报说明166

5.4.1.2 表内、表间关系166

5.4.2 主要风险事项说明167

5.4.2.1 租金167

5.4.2.2 利息168

5.4.2.3 特许权使用费170

5.4.2.4 分期收款方式销售货物收入170

5.4.2.5 持续时间超过12个月的建造合同收入171

5.4.2.6 政府补助递延收入172

5.4.3 与收入相关的成本如何考虑173

5.4.4 其他未按权责发生制处理的情形173

5.5 投资收益纳税调整174

5.5.1 分类事项的分析174

5.5.1.1 交易性金融资产175

5.5.1.2 可供出售金融资产177

5.5.1.3 持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债178

5.5.1.4 长期股权投资178

5.5.2 税收法规180

5.5.3 《投资收益纳税调整明细表》（A105030）表样及其填报说明181

5.5.3.1 有关项目填报说明182

5.5.3.2 表内、表间关系183

5.6 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益183

5.7 交易性金融资产初始投资调整184

5.8 公允价值变动净损益185

5.9 不征税收入185

5.9.1 如何认定不征税收入186

5.9.2 作为不征税收入的好处在哪186

5.9.3 不征税收入的限制性条件187

5.9.4 不征税收入的会计处理187

5.9.5 企业放弃不征税收入应如何处理189

5.9.6 “营改增”取得的财政扶持资金和软件的增值税即征即退税款190

5.9.6.1 “营改增”财政扶持资金190

5.9.6.2 软件企业取得的增值税即征即退税款191

5.9.7 《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）填报说明191

5.9.7.1 有关项目填报说明191

5.9.7.2 表内、表间关系192

5.10 销售折扣、折让和退回193

5.11 职工薪酬纳税调整193

5.11.1 统计调整的基数194

5.11.2 填表说明存在的问题194

5.11.3 费用归属年度195

5.11.4 工资薪金195

5.11.5 职工福利费196

5.11.6 职工教育经费198

5.11.7 工会经费200

5.11.8 各类基本社会保障性缴款200

5.11.9 住房公积金201

5.11.10 补充医疗保险与补充养老保险202

5.11.11 费用结转扣除的考虑203

5.11.12 工资薪金政策法规205

5.11.13 福利费政策法规206

5.11.14 职工教育经费政策法规208

5.11.15 工会经费政策法规210

5.11.16 《职工薪酬纳税调整明细表》（A105050）填报说明211

5.11.16.1 有关项目填报说明212

5.11.16.2 表内、表间关系213

5.12 业务招待费214

5.12.1 政策法规215

5.13 广告费和业务宣传费调整217

5.13.1 政策法规219

5.13.2 《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）表样及其填报说明220

5.13.2.1 有关项目填报说明221

5.13.2.2 表内、表间关系222

5.14 捐赠支出223

5.14.1 政策法规224

5.14.2 《捐赠支出纳税调整明细表》（A105070）表样及其填报说明230

5.14.2.1 有关项目填报说明232

5.14.2.2 表内、表间关系232

5.15 利息支出233

5.15.1 主要关注事项233

5.15.2 政策法规233

5.16 罚金、罚款和被没收财物的损失238

5.17 税收滞纳金、加收利息238

5.18 赞助支出238

5.19 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用239

5.20 佣金和手续费支出241

5.20.1 范围的基本理解241

5.20.2 如何理解居间介绍242

5.20.3 政策法规242

5.21 不征税收入用于支出所形成的费用244

5.22 跨期扣除项目245

5.23 与取得收入无关的支出245

5.24 境外所得分摊的共同支出246

5.25 资产折旧、摊销246

5.25.1 折旧摊销的基本原则247

5.25.2 关于加速折旧的政策解读247

5.25.2.1 税会分治247

5.25.2.2 预缴所得税加速折旧，不必等到年度汇算清缴247

5.25.2.3 加速折旧并非强制248

5.25.2.4 不超过5 000元的采购一次性入费用的处理争议248

5.25.2.5 研发费用加计扣除，坚守会计处理的防线248

5.25.2.6 总分机构的备案机构248

5.25.2.7 2014年第四季度申报可否做加速折旧处理249

5.25.2.8 购入二手货的价格如何把握249

5.25.2.9 何为可以享受加速折旧的新购进设备249

5.25.2.10 缩短折旧年限60％的基础是税法上的最低折旧年限还是会计折旧年限250

5.25.2.11 2013年12月31日前单位价值不超过5000元的固定资产252

5.25.3 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表的填写范围理解252

5.25.4 关于固定资产折旧的调整逻辑254

5.25.4.1 《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）填报说明255

5.25.4.2 《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）填报说明256

5.25.5 关于固定资产加速折旧、扣除明细表的填写259

5.25.5.1 如何选择最优的加速折旧方案259

5.25.5.2 如何追溯2014年1月1日调整261

5.25.5.3 固定资产加速折旧、扣除明细表的填写举例262

5.25.5.4 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表266

5.25.6 关于无形资产与长期待摊费用的摊销266

5.26 资产减值准备金271

5.27 资产损失272

5.27.1 资产及资产损失的理解272

5.27.1.1 资产的范围272

5.27.1.2 资产损失的类型272

5.27.1.3 损失确认的年度273

5.27.2 资产损失的税务与会计差异273

5.27.3 清单申报与专项申报274

5.27.4 不同情形下资产损失的确认275

5.27.4.1 损失追溯调整的期限275

5.27.4.2 无偿划拨资产形成损失的处理276

5.27.4.3 对逾期三年或一年应收款项的理解277

5.27.4.4 对单笔数据不超过企业年度收入总额万分之一的理解277

5.27.4.5 银行卡透支坏账损失核销278

5.27.4.6 境外损失税前扣除278

5.27.4.7 出版、发行企业呆滞出版物278

5.27.4.8 关于搬迁损失的处理279

5.27.4.9 关于变卖收入与发生的清理费用的处理279

5.27.4.10 计提存货跌价准备的存货领用如何进行纳税处理280

5.27.4.11 关于不同分支机构损失金额合并的问题280

5.27.4.12 关于资产报废暂估变卖收入的问题280

5.27.4.13 管理不善带来的进项税额转出作为损失金额的认定281

5.27.4.14 正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失281

5.27.4.15 盘盈与盘亏的分立处理281

5.27.4.16 违约金支出并不是损失282

5.27.4.17 填写注意事项及举例282

5.27.5 《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）表样及其填报说明286

5.27.5.1 有关项目填报说明287

5.27.5.2 表内、表间关系288

5.27.6 《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）表样及其填报说明289

5.27.6.1 有关项目填报说明290

5.27.6.2 表内、表间关系291

5.28 特殊事项调整项目291

5.28.1 企业重组292

5.28.1.1 债务重组特殊性税务处理292

5.28.1.2 非货币性资产对外投资的特殊性税务处理293

5.28.1.3 《企业重组纳税调整明细表》（A105100）表样及其填报说明294

5.28.2 《政策性搬迁纳税调整明细表》（A1051 10）表样及其填报说明297

5.28.2.1 有关项目填报说明298

5.28.2.2 表内、表间关系300

5.28.3 《特殊行业准备金纳税调整明细表》（A105120）表样及其填报说明300

5.28.3.1 有关项目填报说明303

5.28.3.2 表内、表间关系305

5.28.4 房地产开发企业特定业务纳税调整305

5.28.4.1 案例说明305

5.28.4.2 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）315

第6章 企业所得税弥补亏损317

6.1 2014年版纳税调整后所得的新解读318

6.2 合并、分立转入（转出）可弥补亏损额320

6.2.1 有关项目填报说明322

6.2.2 表内、表间关系323

第7章 免税、减计收入及加计扣除325

7.1 基本内容介绍326

7.2 免税收入326

7.2.1 国债利息收入326

7.2.2 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益327

7.2.3 其他优惠335

7.2.3.1 证券投资基金投资者获得的分配收入335

7.2.3.2 取得的地方政府债券利息所得或收入338

7.2.3.3 取得的中国铁路建设债券利息收入339

7.2.4 研究开发费用加计扣除339

7.2.4.1 可以加计扣除的费用339

7.2.4.2 委托研究开发的加计扣除341

7.2.4.3 作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分341

7.2.4.4 形成无形资产的加计摊销342

7.2.4.5 软件企业增值税的即征即退税款342

7.2.5 残疾人员工资加计扣除343

7.2.6 表样及填报说明344

7.2.6.1 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）表样及其填报说明344

7.2.6.2 《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）表样及其填报说明348

7.2.6.3 《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》（A107012）表样及其填报说明351

7.2.6.4 《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》（A107013）表样及其填报说明354

7.2.6.5 《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107014）表样及其填报说明356

第8章 所得减免361

8.1 《企业所得税法》及其实施条例等的规定362

8.2 所得优惠的计算方式364

8.3 所得优惠的计算逻辑366

8.4 《所得减免优惠明细表》（A107020）表样及其填报说明367

8.4.1 有关项目填报说明370

8.4.2 表内、表间关系375

第9章 抵扣应纳税所得额377

9.1 基本法规的规定378

9.2 抵扣的政策理解380

9.3 抵扣对计税基础的影响381

9.4 合伙企业投资其企业合伙人的特殊抵扣穿透优惠381

9.5 《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）填报说明382

9.5.1 有关项目填报说明383

9.5.2 表内、表间关系383

第10章 减免所得税385

10.1 《减免所得税优惠明细表》（A107040）表样及其填报说明386

10.1.1 有关项目填报说明387

10.1.2 表内、表间关系394

10.2 符合条件的小型微利企业395

10.2.1 什么是小型微利企业395

10.2.2 如何享受税收优惠政策395

10.2.3 享受流转税优惠的小微企业的会计处理397

10.2.4 小型微利企业的空间397

10.3 高新技术企业税收优惠398

10.3.1 对《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）的解读398

10.3.1.1 关于基本信息的解读398

10.3.1.2 关键指标400

10.3.1.3 高新技术企业资格认定中的研究开发费用与享受加计扣除的研究开发费用口径不同403

10.3.1.4 高新技术企业优惠是法人整体的优惠404

10.3.2 《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）填报说明404

10.3.2.1 有关项目填报说明404

10.3.2.2 表内、表间关系407

10.4 软件企业和集成电路设计企业407

10.4.1 表样及风险点分析407

10.4.1.1 软件企业的税收优惠409

10.4.1.2 为何要分2011年1月1日（含）之后及2011年1月1日（不含）之前410

10.4.1.3 关于指标的理解412

10.4.1.4 软件企业的认定时点412

10.4.1.5 关于获利年度与取得软件企业证书的时点差异的案例413

10.4.2 《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）填报说明414

10.4.2.1 有关项目填报说明414

10.4.2.2 表内、表间关系417

10.5 西部大开发税收优惠418

10.5.1 总机构及部分分支机构在西部大开发地区的情形419

10.5.2 分支机构在西部大开发地区的情形419

10.5.3 如何填写申报表数据419

10.5.4 如何办理享受税收优惠政策420

10.6 技术先进型服务企业420

10.7 横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代化服务业合作区企业421

10.8 项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠422

10.8.1 政策规定422

10.8.2 案例分析423

第11章 税额抵免优惠政策425

11.1 基本政策的理解426

11.2 抵免的经济性考虑427

11.3 《税额抵免优惠明细表》（A107050）表样及其填报说明428

11.3.1 有关项目填报说明430

11.3.2 表内、表间关系431

第12章 境外所得抵免433

12.1 境外所得的调整规则434

12.2 境内外共同支出的分摊435

12.3 境外所得抵免的几张表的逻辑关系435

12.4 境内外彼此盈利亏损的合并情形435

12.5 境外亏损自己弥补自己的方式437

12.6 抵免限额438

12.7 境外税票（凭据）的取得439

12.8 股息红利的抵免计算439

12.9 简易办法抵免440

12.10 表样及填报说明443

12.10.1 《境外所得税收抵免明细表》（A108000）表样及其填报说明443

12.10.1.1 有关项目填报说明443

12.10.1.2 表内、表间关系446

12.10.2 《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）表样及其填报说明446

12.10.2.1 有关项目填报说明448

12.10.2.2 表内、表间关系449

12.10.3 《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）表样及其填报说明449

12.10.3.1 有关项目填报说明449

12.10.3.2 表内、表间关系451

12.10.4 《跨年度结转抵免境外所得税明细表》（A108030）表样及其填报说明451

12.10.4.1 有关项目填报说明451

12.10.4.2 表内、表间关系453

第13章 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税455

13.1 汇总纳税的注意事项456

13.2 表样及填报说明457

13.2.1 《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）表样及其填报说明457

13.2.1.1 有关项目填报说明459

13.2.1.2 表内、表间关系460

13.2.2 《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）表样及其填报说明460

13.2.2.1 具体项目填报说明462

13.2.2.2 表内、表间关系463

第14章 汇算清缴风险点观察465

14.1 从报表中发现问题466

14.1.1 比较利润总额466

14.1.2 资产减值损失、公允价值变动466

14.1.3 营业外支出466

14.1.4 营业收入466

14.1.5 期间费用467

14.1.6 营业税金及附加467

14.1.7 财务费用467

14.1.8 资本公积467

14.2 纳税调整的风险事项467

14.3 填报说明的修订预期470

附录 2014年发布的主要税收法规471