企业所得税汇算清缴工作指引 2014年版年度纳税申报表填报实务 2015版【2025|PDF|Epub|mobi|kindle电子书版本百度云盘下载】

企业所得税汇算清缴工作指引 2014年版年度纳税申报表填报实务 2015版PDF格式电子书版下载

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1 汇算清缴基本规定2

1.1 汇算清缴定义2

1.2 汇算清缴范围2

1.3 汇算清缴期限2

1.4 应提交中介机构鉴证报告的涉税事项3

1.5 汇算清缴应报送的资料5

1.6 汇算清缴年度纳税申报表体系（A类，2014年版）整体介绍7

1.7 税款解缴9

1.8 法律责任9

2 汇算清缴常用税收政策12

2.1 应纳税所得额12

2.1.1 基本规定12

2.1.1.1 计算方法12

2.1.1.2 确认原则12

2.1.2 亏损及亏损弥补12

2.1.2.1 亏损的定义12

2.1.2.2 亏损结转年限12

2.1.2.3 境外营业机构亏损13

2.1.2.4 筹办期间的亏损13

2.1.2.5 研发费用形成的亏损13

2.1.2.6 资产损失追补确认形成的亏损13

2.1.2.7 征收方式改变时的亏损弥补13

2.1.2.8 重组业务亏损14

2.1.2.9 汇总纳税企业亏损15

2.1.2.10 查增应纳税所得额弥补亏损15

2.2 收入15

2.2.1 基本规定15

2.2.1.1 收入的概念15

2.2.1.2 收入的形式16

2.2.1.3 收入的确认原则16

2.2.2 销售货物收入16

2.2.2.1 一般销售收入的确认条件16

2.2.2.2 不同销售方式收入的确认17

2.2.2.2.1 托收承付17

2.2.2.2.2 预收款17

2.2.2.2.3 销售需安装和检验的商品17

2.2.2.2.4 支付手续费方式委托代销17

2.2.2.2.5 售后回购18

2.2.2.2.6 以旧换新18

2.2.2.2.7 商业折扣18

2.2.2.2.8 现金折扣19

2.2.2.2.9 销售折让和退回19

2.2.2.2.10 买一赠一19

2.2.2.2.11 分期收款20

2.2.2.2.12 产品分成20

2.2.3 提供劳务收入21

2.2.3.1 一般提供劳务收入的确认21

2.2.3.2 不同劳务方式收入的确认21

2.2.3.2.1 安装费21

2.2.3.2.2 宣传媒介的收费22

2.2.3.2.3 软件费22

2.2.3.2.4 服务费22

2.2.3.2.5 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费22

2.2.3.2.6 会员费22

2.2.3.2.7 特许权费22

2.2.3.2.8 劳务费23

2.2.3.3 持续时间超过12个月的加工制造或劳务23

2.2.4 转让财产收入23

2.2.5 股息、红利等权益性投资收益24

2.2.6 利息收入25

2.2.6.1 国债利息收入25

2.2.6.2 关联企业利息收入的确认25

2.2.6.3 混合性投资业务利息收入的确认25

2.2.7 租金收入26

2.2.8 特许权使用费收入26

2.2.9 接受捐赠收入27

2.2.10 视同销售收入27

2.2.10.1 视同销售的情形27

2.2.10.2 视同销售价格28

2.2.11 其他收入29

2.2.11.1 确实无法偿付的应付款项29

2.2.11.2 已作坏账损失处理后又收回的应收款项29

2.2.11.3 债务重组收入30

2.2.11.4 取得的财政性资金30

2.2.12 不征税收入31

2.2.12.1 财政拨款31

2.2.12.2 行政事业性收费和政府性基金32

2.2.12.3 其他不征税收入32

2.2.12.4 后续管理33

2.2.13 不确认收入的行为33

2.3 扣除34

2.3.1 基本规定34

2.3.1.1 支出的概念34

2.3.1.2 税前扣除的原则34

2.3.2 具体扣除项目35

2.3.2.1 销售（营业）成本35

2.3.2.2 工资薪金支出35

2.3.2.3 职工福利费支出37

2.3.2.4 社会保险费、住房公积金39

2.3.2.5 职工工会经费39

2.3.2.6 职工教育经费40

2.3.2.7 借款费用41

2.3.2.8 业务招待费44

2.3.2.9 广告费和业务宣传费45

2.3.2.10 公益性捐赠支出46

2.3.2.11 手续费及佣金支出48

2.3.2.12 准备金支出49

2.3.2.13 租赁费支出49

2.3.2.14 固定资产折旧50

2.3.2.15 无形资产摊销50

2.3.2.16 长期待摊费用摊销50

2.3.2.17 开办费50

2.3.2.18 劳动保护支出50

2.3.2.19 政府性基金和行政事业性收费51

2.3.2.20 环境、生态恢复专项资金51

2.3.2.21 维简费和安全生产费用51

2.3.2.22 员工服饰费用支出52

2.3.2.23 以前年度发生应扣未扣支出52

2.3.2.24 保险费支出53

2.3.2.25 资产损失53

2.3.2.26 棚户区改造支出57

2.3.2.27 非居民企业向境外总机构支付的费用57

2.3.3 不允许税前扣除的项目57

2.3.4 扣除凭据要求58

2.4 资产的税务处理59

2.4.1 基本规定59

2.4.1.1 计税基础59

2.4.1.2 处置60

2.4.2 固定资产60

2.4.2.1 计税基础60

2.4.2.2 折旧61

2.4.2.2.1 折旧方法61

2.4.2.2.2 折旧年限61

2.4.2.2.3 加速折旧62

2.4.2.2.4 不得计提折旧的固定资产62

2.4.2.3 减值准备62

2.4.2.4 后续支出63

2.4.2.5 损失63

2.4.3 生产性生物资产64

2.4.3.1 计税基础64

2.4.3.2 折旧65

2.4.3.3 损失65

2.4.4 无形资产66

2.4.4.1 计税基础66

2.4.4.2 摊销66

2.4.4.2.1 摊销方法66

2.4.4.2.2 摊销年限66

2.4.4.2.3 加计扣除67

2.4.4.2.4 不得摊销的无形资产67

2.4.4.3 损失67

2.4.5 长期待摊费用67

2.4.5.1 摊销期限68

2.4.5.2 改建支出68

2.4.5.3 大修理支出68

2.4.5.4 开（筹）办费68

2.4.6 投资资产69

2.4.6.1 计税基础69

2.4.6.2 处置69

2.4.6.3 损失69

2.4.7 存货72

2.4.7.1 计价72

2.4.7.2 成本结转72

2.4.7.3 损失72

2.4.8 非货币性资产投资74

2.5 税收优惠75

2.5.1 基本规定75

2.5.2 免税优惠76

2.5.2.1 购买国债取得利息收入企业所得税优惠76

2.5.2.2 符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益企业所得税优惠76

2.5.2.3 符合条件的非营利组织所得税优惠76

2.5.2.4 证券投资基金企业所得税优惠78

2.5.2.5 取得地方政府债券利息企业所得税优惠78

2.5.2.6 灾后恢复重建企业所得税优惠79

2.5.2.7 期货保证金、保险保障基金有关收入企业所得税优惠79

2.5.3 减计收入优惠80

2.5.3.1 综合利用资源企业所得税优惠80

2.5.3.2 金融机构农户小额贷款企业所得税优惠82

2.5.3.3 取得中国铁路建设债券利息收入企业所得税优惠83

2.5.4 加计扣除84

2.5.4.1 开发新技术、新产品、新工艺企业所得税优惠84

2.5.4.2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员企业所得税优惠89

2.5.5 所得减免优惠90

2.5.5.1 从事农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠90

2.5.5.2 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营企业所得税优惠93

2.5.5.3 从事符合条件的环境保护、节能节水项目企业所得税优惠96

2.5.5.4 符合条件的技术转让企业所得税优惠97

2.5.5.5 中国清洁发展机制基金和清洁发展机制项目实施企业所得税优惠98

2.5.5.6 节能服务公司实施合同能源管理项目企业所得税优惠99

2.5.6 抵扣应纳税所得额101

2.5.6.1 创业投资企业所得税优惠101

2.5.7 减免所得税优惠103

2.5.7.1 符合条件的小型微利企业所得税优惠103

2.5.7.2 国家需要重点扶持的高新技术企业所得税优惠105

2.5.7.3 民族自治地方企业所得税优惠106

2.5.7.4 经营性文化事业单位转制企业所得税优惠107

2.5.7.5 动漫企业所得税优惠108

2.5.7.6 受灾地区损失严重的企业所得税优惠108

2.5.7.7 受灾地区农村信用社所得税优惠109

2.5.7.8 受灾地区的促进就业企业所得税优惠109

2.5.7.9 技术先进型服务企业所得税优惠110

2.5.7.10 促进重点群体创业就业企业所得税优惠111

2.5.7.11 集成电路生产企业所得税优惠117

2.5.7.12 集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业所得税优惠118

2.5.7.13 新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业所得税优惠119

2.5.7.14 国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业所得税优惠120

2.5.7.15 设在西部地区的鼓励类产业企业所得税优惠120

2.5.7.16 生产和装配伤残人员专门用品企业所得税优惠122

2.5.8 税额抵免优惠122

2.5.8.1 购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备企业所得税优惠122

2.5.9 其他优惠124

2.5.9.1 符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限企业所得税优惠124

2.6 特殊行业及特殊事项的税务处理127

2.6.1 金融业127

2.6.1.1 银行业127

2.6.1.1.1 利息收入127

2.6.1.1.2 准备金128

2.6.1.1.3 农村信用社省级联合社有关费用130

2.6.1.1.4 邮储银行代理费支出131

2.6.1.2 保险业131

2.6.1.2.1 保险保障基金131

2.6.1.2.2 准备金132

2.6.1.2.3 赔付支出134

2.6.1.2.4 再保险业务134

2.6.1.3 证券业134

2.6.1.3.1 准备金134

2.6.1.4 中小企业信用担保机构136

2.6.1.4.1 准备金136

2.6.2 房地产开发业137

2.6.2.1 收入的税务处理137

2.6.2.1.1 收入的范围137

2.6.2.1.2 收入确认时点138

2.6.2.1.3 视同销售139

2.6.2.1.4 预售收入139

2.6.2.1.5 预租收入140

2.6.2.2 成本、费用扣除的税务处理140

2.6.2.2.1 一般规定140

2.6.2.2.2 配套设施的税务处理141

2.6.2.2.3 担保金的税务处理142

2.6.2.2.4 佣金的税务处理142

2.6.2.2.5 利息支出的税务处理142

2.6.2.3 计税成本的核算142

2.6.2.3.1 计税成本对象的确定143

2.6.2.3.2 计税成本的构成内容144

2.6.2.3.3 计税成本核算程序145

2.6.2.3.4 成本分配方法145

2.6.2.3.5 非货币性交易下的计税成本147

2.6.2.3.6 计税成本核算的终止147

2.6.2.4 特定事项的税务处理148

2.6.2.4.1 合作（合资）开发148

2.6.2.4.2 以土地使用权投资开发项目149

2.6.2.4.3 回迁安置149

2.6.2.5 房地产企业注销前的所得税处理150

2.6.3 政策性搬迁151

2.6.3.1 搬迁收入152

2.6.3.2 搬迁支出152

2.6.3.3 搬迁资产153

2.6.3.4 搬迁所得153

2.6.3.5 政策性搬迁的申报154

2.6.4 企业重组155

2.6.4.1 定义155

2.6.4.2 一般重组的税务处理156

2.6.4.3 特殊重组的税务处理157

2.6.4.4 跨境重组的特殊性税务处理160

2.6.4.5 税收优惠承继161

2.6.5 关联方业务往来161

2.6.5.1 关联方关系的认定162

2.6.5.2 关联交易类型163

2.6.5.3 转让定价的合理调整方法163

2.6.5.4 预约定价安排165

2.6.5.5 成本分摊协议165

2.6.6 企业清算166

2.6.6.1 基本规定166

2.6.6.2 清算主体166

2.6.6.3 清算所得167

3 汇算清缴前的资料准备工作169

3.1 财务会计信息资料准备169

3.1.1 纸质报表的报送169

3.1.2 电子数据的采集169

3.2 税收优惠资料准备170

3.2.1 优惠事项分类170

3.2.2 备案要求171

3.2.3 纳税人的备案责任180

3.2.4 税务机关的管理要求180

3.3 资产损失资料准备181

3.3.1 资产损失的分类181

3.3.2 汇总纳税企业资产损失的申报182

3.3.3 资料清单182

3.3.4 办理时限195

3.3.5 纳税人的申报责任195

3.3.6 税务机关的管理要求195

3.4 特殊事项资料准备196

3.4.1 企业重组196

3.4.1.1 一般重组196

3.4.1.2 特殊重组197

3.4.1.3 跨境重组199

3.4.2 政策性搬迁200

3.4.3 关联交易的同期资料200

4 查账征收企业年度纳税申报表及其填报204

4.1 年度纳税申报表体系204

4.1.1 年度纳税申报表设计填报思路204

4.1.1.1 年报主表设计填报思路204

4.1.1.2 纳税调整表设计填报思路205

4.1.1.3 优惠明细表设计填报思路206

4.1.1.4 泾渭分明的主线设计填报思路206

4.1.1.5 其它创新设计填报思路207

4.1.2 报表之间的关系208

4.1.2.1 主表与附表的对应关系208

4.1.2.2 附表之间的关系210

4.1.3 年度纳税申报表的填报顺序210

4.2 申报表及填报说明212

4.2.1 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》封面212

4.2.1.1 填报要点212

4.2.1.2 表样及填报说明212

4.2.2 《企业所得税年度纳税申报表填报表单》214

4.2.2.1 填报要点214

4.2.2.2 表样及填报说明215

4.2.3 A000000《企业基础信息表》220

4.2.3.1 填报要点220

4.2.3.2 表样及填报说明221

4.2.4 A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》224

4.2.4.1 填报要点224

4.2.4.2 表样及填报说明225

4.2.5 收入及成本费用表232

4.2.5.1 总体说明232

4.2.5.2 A101010《一般企业收入明细表》233

4.2.5.2.1 填报要点233

4.2.5.2.2 表样及填报说明233

4.2.5.3 A101020《金融企业收入明细表》237

4.2.5.3.1 填报要点237

4.2.5.3.2 表样及填报说明237

4.2.5.4 A102010《一般企业成本支出明细表》240

4.2.5.4.1 填报要点240

4.2.5.4.2 表样及填报说明241

4.2.5.5 A102020《金融企业支出明细表》244

4.2.5.5.1 填报要点244

4.2.5.5.2 表样及填报说明244

4.2.5.6 A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》248

4.2.5.6.1 填报要点248

4.2.5.6.2 表样及填报说明248

4.2.5.7 A104000《期间费用明细表》252

4.2.5.7.1 填报要点252

4.2.5.7.2 表样及填报说明253

4.2.6 纳税调整表255

4.2.6.1 总体说明255

4.2.6.2 A105000《纳税调整项目明细表》256

4.2.6.2.1 填报要点256

4.2.6.2.2 表样及填报说明259

4.2.6.3 A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》268

4.2.6.3.1 填报要点268

4.2.6.3.2 表样及填报说明269

4.2.6.4 A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》274

4.2.6.4.1 填报要点274

4.2.6.4.2 表样及填报说明274

4.2.6.5 A105030《投资收益纳税调整明细表》277

4.2.6.5.1 填报要点277

4.2.6.5.2 表样及填报说明277

4.2.6.6 A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》279

4.2.6.6.1 填报要点279

4.2.6.6.2 表样及填报说明280

4.2.6.7 A105050《职工薪酬纳税调整明细表》282

4.2.6.7.1 填报要点282

4.2.6.7.2 表样及填报说明283

4.2.6.8 A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》286

4.2.6.8.1 填报要点286

4.2.6.8.2 表样及填报说明287

4.2.6.9 A105070《捐赠支出纳税调整明细表》289

4.2.6.9.1 填报要点289

4.2.6.9.2 表样及填报说明289

4.2.6.10 A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》291

4.2.6.10.1 填报要点291

4.2.6.10.2 表样及填报说明292

4.2.6.11 A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》295

4.2.6.11.1 填报要点295

4.2.6.11.2 表样及填报说明296

4.2.6.12 A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》300

4.2.6.12.1 填报要点300

4.2.6.12.2 表样及填报说明301

4.2.6.13 A105091《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》304

4.2.6.13.1 填报要点304

4.2.6.13.2 表样及填报说明304

4.2.6.14 A105100《企业重组纳税调整明细表》305

4.2.6.14.1 填报要点305

4.2.6.14.2 表样及填报说明307

4.2.6.15 A105110《政策性搬迁纳税调整明细表》308

4.2.6.15.1 填报要点310

4.2.6.15.2 表样及填报说明310

4.2.6.16 A105120《特殊行业准备金纳税调整明细表》313

4.2.6.16.1 填报要点313

4.2.6.16.2 表样及填报说明314

4.2.7 弥补亏损表318

4.2.7.1 A106000《企业所得税弥补亏损明细表》318

4.2.7.1.1 填报要点318

4.2.7.1.2 表样及填报说明319

4.2.8 税收优惠表322

4.2.8.1 总体说明322

4.2.8.2 A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》322

4.2.8.2.1 填报要点323

4.2.8.2.2 表样及填报说明323

4.2.8.3 A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》328

4.2.8.3.1 填报要点328

4.2.8.3.2 表样及填报说明328

4.2.8.4 A107012《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》331

4.2.8.4.1 填报要点331

4.2.8.4.2 表样及填报说明331

4.2.8.5 A107013《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》334

4.2.8.5.1 填报要点334

4.2.8.5.2 表样及填报说明334

4.2.8.6 A107014《研发费用加计扣除优惠明细表》336

4.2.8.6.1 填报要点336

4.2.8.6.2 表样及填报说明337

4.2.8.7 A107020《所得减免优惠明细表》340

4.2.8.7.1 填报要点340

4.2.8.7.2 表样及填报说明340

4.2.8.8 A107030《抵扣应纳税所得额明细表》347

4.2.8.8.1 填报要点347

4.2.8.8.2 表样及填报说明347

4.2.8.9 A107040《减免所得税优惠明细表》349

4.2.8.9.1 填报要点349

4.2.8.9.2 表样及填报说明351

4.2.8.10 A107041《高新技术企业优惠情况及明细表》360

4.2.8.10.1 填报要点360

4.2.8.10.2 表样及填报说明361

4.2.8.11 A107042《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》365

4.2.8.11.1 填报要点365

4.2.8.11.2 表样及填报说明367

4.2.8.12 A107050《税额抵免优惠明细表》372

4.2.8.12.1 填报要点372

4.2.8.12.2 表样及填报说明372

4.2.9 境外所得抵免表375

4.2.9.1 总体说明375

4.2.9.2 A108000《境外所得税收抵免明细表》376

4.2.9.2.1 填报要点376

4.2.9.2.2 表样及填报说明376

4.2.9.3 A108010《境外所得纳税调整后所得明细表》380

4.2.9.3.1 填报要点380

4.2.9.3.2 表样及填报说明380

4.2.9.4 A108020《境外分支机构弥补亏损明细表》383

4.2.9.4.1 填报要点383

4.2.9.4.2 表样及填报说明383

4.2.9.5 A108030《跨年度结转抵免境外所得税明细表》385

4.2.9.5.1 填报要点385

4.2.9.5.2 表样及填报说明385

4.2.10 汇总纳税企业表387

4.2.10.1 总体说明387

4.2.10.2 A109000《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》387

4.2.10.2.1 填报要点387

4.2.10.2.2 表样及填报说明388

4.2.10.3 A109010《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》391

4.2.10.3.1 填报要点391

4.2.10.3.2 表样及填报说明391

5 核定定率征收企业年度申报表及其填报396

5.1 核定征收范围396

5.2 核定征收企业可享受的税收优惠397

5.3 核定定率征收企业年度纳税申报表及其填报397

6 跨地区经营纳税企业的汇算清缴402

6.1 汇总纳税企业管理402

6.1.1 基本规定402

6.1.1.1 适用范围402

6.1.1.2 汇总纳税原则403

6.1.2 特殊规定403

6.1.3 汇算清缴政策规定404

6.1.4 《汇总纳税企业分支机构所得税分配表》的报送404

6.1.5 年度汇算清缴企业所得税的计算和缴纳404

6.1.6 分支机构的资产损失申报405

6.1.7 优惠审核、备案405

6.2 合并纳税企业管理406

7 税务机关职责及后续管理408

7.1 税务机关汇算清缴管理职责408

7.1.1 组织部署408

7.1.2 纳税服务408

7.1.3 申报资料的接收408

7.1.4 申报资料的审核409

7.2 汇算清缴工作的后续管理409

7.2.1 台账管理409

7.2.2 总结分析410

7.2.3 风险核查411